שכר ממוצע במשק על פי החוק לביטוח לאומי

6,964 ש"ח – השכר הממוצע במשק על פי חוק לביטוח לאומי.

שיעור דמי ביטוח לאומי ומס בריאות לשכירים

שיעורים מופחתים של ביטוח לאומי ומס בריאות חלים על שכר/הכנסה עד 3,482 ש"ח.
ההכנסה המזערית לתשלום דמי ביטוח הנה 3,335 ש"ח לחודש ו-17.933 ש"ח לשעה לעובד לפי שעות.

שיעור דמי ביטוח לאומי ומס בריאות לעצמאי

שיעורים מופחתים של ביטוח לאומי ומס בריאות חלים על שכר/הכנסה עד 3,482 ש"ח.
ההכנסה החודשית המזערית לתשלום דמי ביטוח הנה 1,741 ש"ח והתשלום החודשי המזערי הנו 171 ש"ח.
התשלום החודשי המזערי למי שאיננו עובד ואיננו עצמאי הנו 132 ש"ח לחודש.

תקרת ההכנסה לצורך תשלום דמי ביטוח לאומי ומס בריאות הנה 34,820 ש"ח.
בתקופה מתאריך 1 ביולי 2002 ועד 30 ביוני 2003 בוטלה תקרת ההכנסה והתשלומים חושבו מתוך מלוא ההכנסה.

תגמולי מילואים

תגמול מזערי – 111.17 ש"ח ליום | 3,335 ש"ח לחודש

תגמול מרבי – 1,160.67 ש"ח ליום | 34,820 ש"ח לחודש

קצבאות זקנה

הזכות לקבלת קצבת זקנה ללא כל התניה הנה לגבר שמלאו לו 70 שנה ולאשה שמלאו לה 65 שנה.
גבר שמלאו לו 65 שנה ואשה שמלאו לה 60 שנה זכאים לקצבת זקנה לפני גיל 70 או 65 בהתאמה, במידה ואין להם הכנסה העולה על ההכנסה המרבית.
במידה וההכנסה עולה על ההכנסה המרבית תופחת קצבת הזקנה בסכום המהווה 60% מסכום ההכנסה העולה על ההכנסה המרבית ובלבד שסכום קצבת הזקנה לאחר הניכוי לא יפחת מסכום המהווה 10% מסכום הקצבה.

מבוטח אשר ויתר על זכותו לקבלת קצבת זקנה או קצבת זקנה מופחתת עד לגיל 65 שנה (אשה) או 70 שנה (גבר), יהיה זכאי לתוספת קצבת זקנה בשיעור 5% לכל שנת דחייה ובלבד שהתוספת לא תעלה על 25%.

סכום ההכנסה המרבית הנו כמפורט להלן:

לגבי יחיד – 3,969 ש"ח
ליחיד עם תלוי אחד – 5,293 ש"ח
בעד כל תלוי נוסף – 487 ש"ח

תלוי לעניין זה הנו בן זוג  וילד שטרם מלאו לו 18 שנה או ילד שטרם מלאו לו 20 שנה ועיקר זמנו מוקדש להשלמת לימודים במוסד חינוכי על יסודי או ילד שטרם מלאו לו 22 שנה והוא משרת בשרות סדיר בצבא ואו לומד במסלול עתודה שהוכר בפקודות הצבא.
סכום קצבת הזקנה נקבע כאחוז מסכום השכר הממוצע במשק על פי חוק הביטוח הלאומי.

שיעורי קצבת הזקנה הנם כמפורט להלן:

יחיד – 16% מהשכר הממוצע
בן זוג תלוי – 8% מהשכר הממוצע
עבור כל ילד תלוי משני ילדיו הראשונים – 5% מהשכר הממוצע

על פי חוק תכנית החירום הכלכלית יופחת סכום קצבת הזקנה ב-4% לפיכך השכר הממוצע בפועל לצורך חישוב קצבת הזקנה הנו 6,685 ש"ח.

להלן פרוט סכומי קצבת הזקנה:

יחיד – 1,079 ש"ח
זוג – 1,619 ש"ח
יחיד + ילד – 1,416 ש"ח
יחיד + 2 ילדים – 1,753 ש"ח
זוג + ילד – 1,956 ש"ח
זוג + 2 ילדים – 2,293 ש"ח

קצבת ילדים

סכום הקצבה החודשית      מספר ילדים
120                                     1
240                                     2
396                                     3
756                                     4
1,157                                  5
1,558                                  6
401                               לכל ילד נוסף

דמי לידה

מבוטחת שילדה, זכאית לדמי לידה כמפורט להלן:

1. בעד חופשת לידה של 12 שבועות (84 יום) אם שולמו עבורה דמי ביטוח לאומי (כעובדת או כעצמאית), בעד 10 חודשים מתוך 14 חודשים שקדמו ליום הפסקת העבודה בשל הלידה (להלן – "היום הקובע"), או בעד 15 חודשים מתוך 22 חודשים שקדמו ליום הפסקת העבודה.

2. בעד חופשת לידה של 6 שבועות (42 יום) אם שולמו עבורה דמי ביטוח לאומי (כעובדת או כעצמאית), בעד 6 חודשים מתוך 14 חודשים שקדמו ליום הקובע.

דמי הלידה ליום הנם תוצאה של חלוקת השכר ברבע השנה שקדמה ליום הקובע ב-90. תקרת ההכנסה לצורך תשלום דמי הלידה הנה 5 פעמים השכר הממוצע במשק על פי חוק הביטוח הלאומי. על פי חוק תכנית החירום הכלכלית חלה בשנת 2003 הפחתה של 4% בדמי הלידה לפיכך השכר החודשי המרבי לצורך חישוב דמי לידה הנו 33,427 ש"ח ודמי הלידה המרבים ליום הנם 1,114.24 ש"ח.

מענק לידה

יולדת זכאית למענק לידה כמפורט להלן:
ילד אחד – 1,354 ש"ח
שני ילדים – 6,770 ש"ח
עבור כל ילד נוסף – 3,384 ש"ח

קצבת לידה

יולדת שילדה יותר משני ילדים בלידה אחת, זכאית בנוסף למענק לידה לקצבת לידה כמפורט להלן:
שלושה ילדים – 3,455 ש"ח
ארבעה ילדים – 5,183 ש"ח
חמישה ילדים ויותר – 6,910 ש"ח

גמלה לשמירת הריון

מבוטחת שהייתה בשמירת הריון שלושים ימים רצופים לפחות, זכאית לגמלה לשמירת הריון בעד תקופה זו ובעד כל תקופה נוספת של 14 ימים רצופים לפחות. הגמלה היומית לשמירת הריון הנה השכר ברבע השנה שקדמה ליום הראשון לשמירת ההיריון מחולק ב-90, והגמלה המרבית ליום הנה 222.84 ש"ח (השכר הממוצע לפי חוק הביטוח הלאומי פחות 4%, מחולק ל-30).

דמי אבטלה

דמי אבטלה מחושבים על פי שכר ממוצע יומי של המבוטל ב-75 הימים שקדמו ל-1 בחודש שבו החלה תקופת האבטלה. שיעור דמי האבטלה מתוך השכר היומי הממוצע שונה לגבי עובד ששכרו היומי הממוצע עולה על השכר הממוצע היומי במשק (279 ש"ח) לבין עובד ששכרו היומי נמוך מסכום זה.

שיעור דמי האבטלה מתוך השכר היומי הממוצע:

על פי חוק תכנית החירום הכלכלית חלה בשנת 2003 הפחתה של 4% בדמי האבטלה.
סכום דמי האבטלה ליום עבור 125 הימים הראשונים לא יעלה על 279 ש"ח ובעד שאר הימים לא יעלה על 186ש"ח.

תקופת תשלום דמי אבטלה

התקופה המרבית בה ישולמו דמי אבטלה במהלך 12 חודשים רצופים הנה כמפורט להלן:

הוראות נוספות לעניין תשלום דמי אבטלה ניתן למצוא בחוברת הדרכה של המוסד לביטוח לאומי בקישור הבא כאן.

מענק לחייל משוחרר העובד בעבודה נדרשת

דברי הסבר להוראות החוק בדבר מענק לחייל/ת משוחרר ניתן למצוא באתר המוסד לביטוח לאומי בקישור הבא כאן.

חייל/ת יקר/ה,

ברכותינו עם סיום שירותך הצבאי ומיטב האיחולים לשובך למסגרת האזרחית.
ברצוננו להביא לידיעתך מידע על זכויותייך ועל ההטבות המוענקות לך כחייל/ת משוחרר/ת על פי פקודת מס הכנסה.

החל ב-1.1.2000 נוסף לפקודת מס הכנסה סעיף חדש (39א'), המעניק למשתחרר/ת זיכוי על הכנסתו מיגיעה אישית, במשך 24 החודשים הראשונים שלאחר חודש שחרורו מן השירות הסדיר.

שירות סדיר הוא שירות בצה"ל, במשמר הגבול או במשטרה וכן שירות התנדבותי בשירות הלאומי. שירות בקבע אינו נחשב כשירות סדיר.
נקודת זיכוי פירושה הפחתה מסכום המס שאת/ה חייב/ת בו.

מי זכאי לזיכוי ומה היקפו?

מי ששירות 24 חודשים מלאים לפחות זכאי ל-2 נקודות זיכוי חודשיות, ששוויין 356 ש"ח (נכון לינואר 2005).
מי ששירת בין 12 ל-24 חודשים או פחות (אם שוחרר מטעמי בריאות או נכות), זכאי לנקודת זיכוי אחת ששווייה 178 ש"ח (נכון לינואר 2005).
הזיכוי ניתן החל ב-1.1.2000 על כל הכנסה מיגיעה אישית בכל תחום עיסוק ובכל הענפים, כולל ענפי שירותים.

תקופת זכאות מהי?

מי ששוחרר לפני 1.1.2000 וביום זה טרם חלפו 24 חודשים מיום שחרורו, יקבל זיכוי עבור התקופה מ-1.1.2000 עד תום 24 חודשים מתום חודש השחרור.
לדוגמה: אם השתחררת בן 15.6.1999, יסתיימו 24 החודשים ביום 30.6.2001, התקופה שתזכה אותך בנקודות זיכוי תהיה מ- 1.1.2000 עד 30.6.2001, דהיינו 18 חודשים.
מי ששירת 24 חודשים מלאים לפחות יקבל במשך 18 חודשים אלה שתי נקודות זיכוי כאמור, ומי ששירת בין 12 ל- 24 חודשים או פחות, יקבל במשך 18 חודשים אלה נקודת זיכוי אחת.
מי שהשתחרר לפני 1.1.1998 לא ייהנה מההטבה שכן 24 חודשים מתום חודש השחרור חלפו לפני 1.1.2000.

כיצד לקבל את נקודות הזיכוי?

המעביד רשאי לתת את הזיכוי לחייל/ת משוחרר/ת כנגד תעודת שחרור ו/או סיום שירות.
עצמאי יחשב את הזיכוי המגיע בשומתו העצמית (דו"ח שנתי) ויצרף לה את תצלום תעודת השחרור או סיום השירות.

תיאום מס

לידיעתך, מס הכנסה מחושב על בסיס הכנסה שנתית (שנת המס מתחילה ב-1 בינואר ומסתיימת ב-31 בדצמבר). אם היו לך הכנסות בחלק מהשנה והתחלת לעבוד לאחר חודש ינואר, הנך זכאי/ת לשלם מס מופחת ממשכורתך החודשית.
לשם כך יהיה עליך להגיש למעבידך הצהרה על גבי טופס 115 (המופיע מאחורי טופס 101) והמעביד רשאי להקטין את המס המנוכה ממשכורתך בהתחשב במספר החודשים בהם לא הייתה לך הכנסה חייבת.
אם אתה מועסק בשני מקומות עבודה או יותר, עליך לערוך תיאום מס במשרד פקיד השומה באזור מגוריך ולצרף את תצלום תעודת השחרור.

פתיחת עסק

אם בכוונתך לפתוח עסק עצמאי עם שחרורך, ישמח פקיד השומה באזור מגוריך למסור לך את המידע הקשור לפתיחת עסק חדש בהתאם לפקודת מס הכנסה.

• דברי ההסבר המובאים כאן כללים ואין לראות בהם את נוסח החוק.

א. בפקודת מס הכנסה נקבע (סעיף 9 (5) כי נכה אשר נקבעו לו 100% או 90% נכות ומעלה, בשיטת האחוז הפוחת (במצטבר) או עוור, זכאים לפטור ממס על הכנסתם עד לתקרת הכנסה מסוימת. תקרה זו, המתעדכנת מפעם לפעם, שונה לגבי הכנסה מגיעה אישית (כגון שכר עבודה או הכנסה מעסק או קיצבה או הכנסה שלא מיגיעה אישית כגון שכר דירה ו/או ריבית)*.

עד לש-30.6.2003 הפטור ממס מוגבל בתקרה של הכנסה מעבודה עד לסכום של 41,800 ש"ח לחודש. החל מ- 1.7.2003 יחולו התנאים הבאים:
1. נקבעה לנישום נכות לתקופה של 184 יום או פחות – לא ניתן פטור.
2. נקבעה לנישום נכות לתקופה שבין 185 ימים לבין 364 ימים, יינתן פטור להכנסה עד לסכום של 59,520 ש"ח.
3. נקבעה לנישום נכות לתקופה של 365 ימים או יותר, יינתן פטור להכנסה עד לסכום של 496,800 ש"ח.

ב. נכים אשר שיעור נכותם נקבע ל-100% נכות לצמיתות, על פי החוקים הבאים: חוק נכים (תגמולים ושיקום), חוק נכי המלחמה בנאצים, חוק רדיפת הנאצים, חוק התגמולים לנפגעי איבה וחוק הביטוח הלאומי – זכאים באופן אוטומטי לפטור ממס. פטור ממס זה ניתן לקבל מפקיד השומה על ידי הגשת בקשה בצירוף האישור האמור.

ג. אדם אשר לא נקבעו לו אחוזי נכות על פי אחד החוקים המנויים בסעיף ב', אשר יש לו הכנסה חייבת ועבר אירוע רפואי כלשהו – רשאי לגשת לוועדה רפואית המשותפת למס הכנסה ולביטוח הלאומי.

ד. קבעה הועדה הרפואית את אחוזי הנכות הרפואית ל-100% או 90% ומעלה, בשיטת האחוז המופחת (במצטבר) לצמיתות או לתקופה ארעית, יחול סעיף הפטור עפ"י התנאים המפורטים לעיל. הפטור יחול על נכות רפואית בלבד ולא על נכות תפקודית.

ה. על המבקש הפנייה לוועדה רפואית לפנות אל פקיד השומה לפתוח תיק ולמלא טופס בקשה לפטור ממס על פי סעיף 9 (5) לפקודת מס הכנסה.
לידיעתך, אם לא הייתה לך כל הכנסה החייבת במס לא תהיה משמעות לקביעת הועדה הרפואית לצורך מס הכנסה.

ו. עם קבלת הבקשה יקבל הפונה ממשרד השומה האזורי טפסים 0169 ו-0169 א' והוראת תשלום לאגרה.

ז. מסמכים אלה בצירוף מסמכים רפואיים מתאימים יועברו על ידי הפונה למוסד לביטוח לאומי.
שים לב! המוסד לביטוח לאומי איננו מקבל בקשות לזימון לוועדה רפואית לצורכי מס הכנסה – ללא טופסי הפניה!

ח. לצורך קבלת החזרי מס, אם מגיעים, יתבקש הפונה למלא דו"חות מס לתקופה בה נקבע הפטור.

ט. עיוור המעוניין בהגשת בקשה לפטור ממס, מתבקש להגיש לפקיד השומה תעודת עיוור שנופקה על ידי משרד העבודה והרווחה – השירות לעוור, לאחר 1.1.1994. אם אין בידו תעודה כזו יופנה לוועדה רפואית.

לידיעתך – עבור נכות שהוכרה, ניתן לקבל החזרי מס רטרואקטיבית לתקופה של שש שנים!

לגמלאי שלום,

שינויים לא מעטים ניכרים מעתה בחייך עם פרישתך לגמלאות ממקום עבודתך.
בין השאר, גם חלק מהוראות מס הכנסה חלות עליך, כגמלאי, שונות מאלה שחלו עליך כשכיר ועלון זה מיועד להבהירן.

מיהו גמלאי ומהו גיל פרישה?

במדינת ישראל קבע החוק, כי גיל הפרישה לגבר הוא 67 ולאישה 64 שנה. עם זאת נקבעו תנאים מסוימים שבהם גיל הפרישה עשוי להיות מוקדם יותר או מאוחר יותר.
פקודת מס הכנסה הקלה לגבי מקבלי הקיצבה (פנסיה) וקבעה גיל פרישה נמוך מהנהוג במשק (באשר למס): גבר בהגיעו לגיל 65 ואישה בהגיעה לגיל 60.

כמו כן ייראו כמי שהגיעו לגיל פרישה אותם עובדים שהחוק קובע את פרישתם ואת הקצבה שתשולם להם בעקבותיה, כמו עובדי המדינה, כוחות הביטחון, ראשי רשויות מקומיות ועוד.
בחלק ממקרים אלה, אם יש לפורש הכנסה מעסק או מעבודה הפטור ממס על קצבתו עשוי להיות מוגבל זמנית או עד גיל 60/65.

גיל פרישה נמוך מהנהוג נקבע גם לנכה שדרגת הנכות הקבועה שלו היא 75% לפחות.

מהי קיצבה?

לעניין גיל הפרישה, קצבה (פנסיה) היא התשלום החודשי המשולם לגמלאי (או חלילה לשאריו) מהמעביד או מקופת הגמל.
כמו כן, משולמת קצבה חודשית לגמלאי על ידי המוסד לביטוח לאומי.

מהו מענק?

מענק פרישה (או פיצויי פרישה) הוא סכום המשולם לעובד עקב פרישה מהעבודה בתנאים מסוימים.
במקרה של מוות משולם המענק לשארי העובד (או לזכאים אחרים).

מס הכנסה על הקצבה והמענק

• קצבאות זקנה ושארים שמשלם הביטוח הלאומי פטורות ממס.
• על קצבה המשולמת מהמעביד או מקופת גמל לאדם שעומד בגיל פרישה יחולו הכללים הבאים: אם קצבתו משולמת מקרן פנסיה ותיקה 35% מהקצבה, עד תקרה מסוימת (בינואר 2005 הייתה התקרה 6,840 ש"ח), המשולמת לגמלאים – פטורים ממס הכנסה. פטור זה מוגבל לסכום המתעדכן מדי פעם בפעם (בינואר 2005 – 2,394 ש"ח). לדוגמה: קצבתך ממקום העבודה היא 7,000 ש"ח לחודש הפטור כיום מוגבל ל- 35% מהכנסה של 6,910 ש"ח לחודש. אם נחשב 35% ממנו (6,910×0.5=2,418) הרי שעל סכום של 2,418 ש"ח מקצבתך לא תשלם מס הכנסה; והסכום החייב במס הוא אפוא 4,582 ש"ח (2,418 – 7,000). אם קצבתך משולמת מקופת ביטוח או מקרן פנסיה חדשה שאושרה לאחר 1.1.95 ואילך, הסכום הפטור בקצבה יקבע על פי הסכום הגבוה מהשניים כגון: 35% מקצבתו המזכה או סכום הקצבה המוכרת. הקצבה המוכרת הינה – קצבה המשולמת מכוח סכומים שחויבו במס בידי העובד בעת הפרשתם לקופה.
• ההוראות מאפשרות לקבל חלק יחסי מהקצבה מראש, לתקופה מוגדרת. פעולה זו, הקרויה היוון, מקטינה כמובן את סכום הקצבה החודשית בתקופה האמורה בשיעור ההיוון.
• סכום דמי ההיוון עשוי להיות פטור ממס – כולו או בחלקו. לשם הסדרת העניין יש לפנות לפקיד השומה.

מענק הפרישה

• מענק הפרישה מחושב לפי מכפלה של משכורת החודש האחרון במספר שנות העבודה. המענק המתקבל פטור ממס, אם כי הפטור מוגבל לסכום מקסימלי בגין כל שנת עבודה. סכום הפטור מתעדכן מעת לעת (בינואר 2005 היה הסכום 9,980 ש"ח).
  לשם קביעת הפטור ניתן להוסיף לחישוב המענק סכומים שנתקבלו בגין מענק הסתגלות, הודעה מוקדמת על פרישה או פדיון ימי מחלה. לא יילקחו בחשבון הפרשי שכר ופדיון ימי חופשה.
• לעובד שבחלק מתקופת עבודתו עבד במשרה חלקית, יחושב סכום הפטור בהתאם לחלקיות המשרה.
• נציב מס הכנסה רשאי להגדיל את סכומי הפטור בהתחשב בתקופת השירות של העובד, בגובה שכרו, בתנאי עבודתו ובנסיבות הפרישה (אולם לא מעבר לסכום המקסימלי שהוגבל בחוק). לשם כך יש לפנות לפקיד השומה.
• מי שזכאי בגין שנות עבודתו למענק ולקצבה גם יחד, יחולו עליו הוראות מיוחדות לעניין הפטור.

לחישוב הפטור יש לפנות למשרד השומה.

מענק עקב מוות

מענק לשארים עקב מוות פטור ממס עד לסכום כפול מהפטור על מענק הפרישה.
סכום הפטור מתעדכן אף הוא מדי פעם בפעם (בינואר 2005 היה סכום 19,970 ש"ח).

פריסת הכנסה

אם קיבלתם סכום פיצוי כולל העולה על סכום המענק הפטור, כמתואר לעיל, תידרש לשלם מס בגין הסכום העודף.

יחד עם זאת, כדי להקל על הפורש, נקבעו כללים לפריסת הכנסה, שמשמעותם חלוקת ההכנסה בחלקים שווים על פני מספר שנים. כך אתה רשאי לבקש לפרוס את מענקי הפרישה ואת היוון הקצבה, החייבים במס, לפי כללי שקבע נציב מס הכנסה. פרישת ההכנסה על פני מספר שנים תביא, קרוב לוודאי, להקטנת המסים על המענק. תוכל לקבל על כך הסברים אצל פקיד השומה. אם פרסת את הכנסתך, חובה עליך למלא טופס 0135 לשכיר בכל שנה בתקופת הפריסה ולהגישו לפקיד השומה.

תשלומים לקופת גמל

אם אתה משלם באופן עצמאי לקופת גמל לתגמולים או לקופת גמל לקצבה (גם במסגרת חברת ביטוח), אתה זכאי לניכוי ממס (כלומר הקטנת סכום המס שיש לשלמו) או לשניהם יחד.
לשם כך יש למלא טופס 0135 לשכיר ולהגישו לפקיד השומה. אם בתחילת שנת המס מלאו לך 50 שנה, אתה זכאי לניכוי מוגדל בגין תשלומיך לקופות הגמל.

לידיעתך, אם יש לך הכנסה אחרת החייבת במס, נוסף על הגמלה שהנך מקבל, יהיה עליך לערוך תיאום מס בתחילת כל שנת מס אצל פקיד שומה.

אנו מאחלים לך פרישה נעימה, ונשמח לעמוד לרשותך בכל שאלה וסוגיה בנושא!

עובד שכיר, שבמהלך השנה לא נהנה מההטבות המגיעות לו אשר מופיעות בעלון זה רשאי להגיש בקשה להחזר מס.
את הבקשה יש להגיש באמצעות דו"ח מקוצר (טופס 0135) המיועד לעובד שכיר שהכנסתו ממשכורת בלבד, ולצרף את המסמכים הללו:

• טופסי 106 שהוציאו המעבידים (לשני בני הזוג) ובמקרה של פרישה – טופס 161;
• אישורים על הפרשות לקופות גמל וביטוח חיים מצד העובד עצמו;
• אישורים אחרים המקנים הקלה במס, כמוסבר בדף מידע זה.בקשות להחזרי מס ניתן להגיש עד שש שנים אחורה משנת המס הנוכחית.
  לתשומת לבך: מידע ופרטים נוספים ניתן לקבל במשרדי השומה האזוריים אשר עומדים לרשותך.
  כדי לחסוך זמן, תורים והמתנה, מוטב שתמלא את הטפסים הדרושים, תצרף את האישורים והמסמכים הקשורים לעניין ותשאירם בתיבה המיועדת לכך במשרדי השומה.
  האישור יישלח אליך תוך מספר ימים – ניתן כמובן לשלוח הטפסים הנ"ל באמצעות הדואר.

  נקודות זיכוי על פי מצב משפחתי

  

  * "ילוד" – ילד שנולד בשנת המס ומזכה במחצית הנקודה.
  ** "בוגר" – ילד שמלאו לו 18 בשנת המס ומזכה במחצית הנקודה.

  ניתן להיעזר במשרדנו בבדיקת סכומי המס המגיעים לעובדים שכירים ממס הכנסה.

לעובד/ת השכיר/ה שלום,

פקודת מס הכנסה אינה מחייבת בדרך כלל שכירים בהגשת דו"ח שנתי, לעומת זאת יש הוראות המאפשרות הקלות במס השוטף המנוכה ממשכורת העובד.
חלק מן ההקלות נותן המעביד ישירות וחלק אחר ניתן לקבל דרך פקיד השומה באזור המגורים. בעלון זה, המיועד לשכירים, ריכזנו את פירוט ההקלות שהעובד זכאי להן במהלך ניכוי המס השוטף ממשכורתו. נשמח לסייע לך בהבהרת ספקות או אי הבנות שנותרו לאחר קריאת עלון זה.

רוב הקלות המס מבוטאות ב-"נקודות זיכוי" שמשמעותן הפחתה מסכום המס.
ערכה של נקודת זיכוי חודשית הוא 178 ש"ח (נכון לינואר 2004) – סכום זה מתעדכן מדי פעם בפעם בהתאם לעליית מדד יוקר המחיה.

הרחבת החובה להגשת דו"ח שנתי למס הכנסה – תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון) (תיקון) התשנ"ח 1998
החל משנת המס 1998 תחול חובת הגשת דו"ח שנתי על ישראלים בעלי נכסים או חשבונות בנק מחוץ לישראל.

הקלות במס

כל תושב ישראל זכאי ל-2.25 נקודות זיכוי, אישה זכאית ל-1/2 נקודת זיכוי נוספת.

עבודה בחלק מהשנה

מי שלא עבד בחלק מן השנה ולא היו לו הכנסות נוספות לבד ממשכורת, זכאי לניכוי מס מופחת ממשכורתו וזאת משום שנקודות הזיכוי הן שנתיות (חישוב המס כולו הוא שנתי מ-1 בינואר ועד 31 בדצמבר) וחלות גם על חודשים שלא הייתה לו בהם הכנסה. את ההקלות בחישוב המס מקבל השכיר מן המעביד. עליו להביא למעביד הוכחות כי בחלק מן התקופה לא היו לו הכנסות, למלא טופס 115 (המופיע מאחורי טופס 101), והמעביד רשאי להקטין את המס המנוכה מן המשכורת, בהתחשב במספר החודשים בהם לא הייתה לשכיר הכנסה חייבת.

אם לא הייתה לשכיר הכנסה משכר עבודה בחלק מהשנה אלא הכנסה מתמלוגים למשרתים במילואים, דמי לידה, דמי פגיעה בעבודה או דמי אבטלה, שמשלם הביטוח הלאומי – שהם הכנסה החייבת במס – יש למלא טופס 116 אצל פקיד השומה באזור המגורים ולבקש תיאום מס.

תיאום של ניכויי מס משכר

אם ההכנסה נובעת מכמה מקורות, רשאי השכיר לערוך תיאום מס באמצעות המעביד או באמצעות פקיד השומה. לשם כך יש למלא טופס 116, הכולל הצהרה מפורטת על כל מקורות ההכנסה, לצרף את כל תלושי המשכורת ולהגישם למעביד הנוסף או לפקיד השומה. המעביד הנוסף יערוך את חישוב המס וינכה את המס מהשכר אצלו בהתאם. אם הוגשה הבקשה לפקיד השומה, הוא ישלח למבקש אישורים בכתב על שיעור המס שיש לנכות מכלל ההכנסה והשכיר יעביר אישורים אלה למעבידים השונים.

תיאום מס כדאי לעובד: כך ימנע תשלום חוסר/עודף מס במשך שנת המס

אישה עובדת

בחישוב המס של אישה עובדת תובא בחשבון 1/2 נקודת זיכוי נוספת (כלומר אישה עובדת זכאית ל-2.75 נקודות זיכוי).
אם לאישה עובדת ילדים, היא זכאית ל-1/2 נקודת זיכוי נוספת בגין כל ילד בשנת הולדתו ("ילוד") ובשנת הגיעו לגיל 18 ("בוגר") ולנקודת זיכוי נוספת בגין כל ילד בשנה שלאחר לידתו ועד לשנה שלפני הגיעו לגיל 18.

משפחה חד-הורית

עובד חד-הורי או עבודת חד-הורית, זכאים להקלה נוספת בתשלום מס ההכנסה באמצעות נקודות זיכוי: נקודת זיכוי בשל היותם משפחה חד-הורית, בנוסף לנקודות זיכוי בגין ילדים.
כדי לקבל את ההקלות, יש למלא טופס 101 וטופס 115 המופיע על גב טופס 101 ולמוסרו למעביד אשר יפחית את סכום נקודות הזיכוי מהמס.

תושבים ביישובי ספר או אזורי פיתוח

תושבי היישובים באזורי הפיתוח או ביישובי הספר, ששם יישובם מופיע ברשימה מיוחדת של מס הכנסה, המתגוררים במקום ברציפות בפועל 12 חודשים ויותר (מהם שישה חודשים לפחות במהלך שנת המס) – זכאים להנחה ממס הכנסה. הנחה זו היא בשיעורים שונים מהשכר, עד לתקרה שנקבעה בתקנות, השונה מישוב לישוב. תושב אחד הישובים שברשימה הממלא אחר שאר התנאים האמורים, ימלא טופס 115 ויצרף אישור הרשות המקומית או הוועד המקומי על היותו תושב קבוע במקום. המעביד יתיר את ההנחה המגיעה בחישוב המס מהשכר.

חיילים משוחררים

החל מתאריך 1.1.2000 נוסף לפקודת מס הכנסה סעיף חדש (39א') המעניק למשתחרר/ת זיכוי על הכנסתו מיגיעה אישית, במשך 24 החודשים הראשונים שלאחר חודש שחרורו מן השירות הסדיר.
שירות סדיר הוא שירות בצה"ל, במשמר הגבול או במשטרה וכן שירות התנדבותי בשירות לאומי. שירות בקבע אינו נחשב כשירות סדיר.

מי זכאי לזיכוי ומה היקפו? מי ששירת 24 חודשים מלאים לפחות זכאי ל-2 נקודות זיכוי חודשיות, ששוויין 356 ש"ח (נכון לינואר 2005).
מי ששירת בין 12 ל-24 חודשים או פחות (אם שוחרר מטעמי בריאות או נכות), זכאי לנקודת זיכוי אחת, ששווייה – 178 ש"ח (נכון לינואר 2005).
הזיכוי יינתן החל ב- 1.1.2000 על כל הכנסה מיגיעה אישית בכל תחום עיסוק, ובכל הענפים, כולל ענפי שירותים.

תקופת הזכאות מהי? מי ששוחרר לפני 1.1.2000 וביום זה טרם חלפו 24 חודשים מיום שחרורו, יקבל זיכוי עבור התקופה מ-1.1.2000 עד תום 24 חודשים מתום חודש השחרור (מידע נוסף ב"אגרת לחייל/ת משוחרר/ת").

עולים חדשים

עולה חדש זכאי להקלות במס במשך 42 חודשים מיום עלייתו ארצה. ההקלה ניתנת באמצעות נקודות זיכוי נוספות על אלה המגיעות לכל תושב:
3 נקודות זיכוי חודשיות במשך 18 החודשים הראשונים לעלייה (כלומר 534 ש"ח)*
2 נקודות זיכוי חודשיות במשך 12 החודשים הבאים (כלומר 356 ש"ח)*
1 נקודת זיכוי (178)* במשך 12 החודשים הנוספים.

מניין 42 החודשים מתחיל עם קבלת תעודת עולה, ונמשך ברציפות גם כאשר לעולה אין הכנסה. לא תובא במניין זה תקופת שירות סדיר בצה"ל או תקופת לימודים במוסד על-תיכוני.
אם העולה לא עבד מספר חודשים במהלך שנת המס, הוא יכול לנצל את נקודות הזיכוי שלו כעולה לשם התחלת הפחתת המסים שעליו לשלם על שכרו באותו חלק מן השנה שבו עבד.
על העולה למלא טופס 115, לצרף אליו תעודת עולה מוכחת ולמוסרם למעביד. המעביד יפחית את נקודות הזיכוי מהמס המנוכה מהשכר.

שים לב: נקודות הזיכוי לעולה חדש מצטרפות לנקודות הזיכוי של תושב רגיל וכך תקבל למשל עולה חדשה, שיש לה שלושה ילדים, בשנה וחצי הראשונות לעלייתה ארצה סך של 8.75 נקודות לזיכוי לפי החישוב:
2.25 נקודות זיכוי בגין תושב.
0.5 נקודות זיכוי בגין היותה אישה עובדת.
3 נקודות זיכוי בגין היותה עולה חדשה.
3 נקודות זיכוי בגין הילדים.

פטור לנכה

נכה שהוכרה לו נכות בשיעור של 100% (או 90% ומעלה בחישוב משוקלל) והוא נכלל באחת מקבוצות הנכים של משרד הביטחון, נכי המלחמה בנאצים, נכי רדיפות הנאצים, נכי פעולות איבה או נכים שהביטוח הלאומי הכיר בהם כמפורט בפקודת מס הכנסה, וכן בעל תעודת עיוור של משרד העבודה והרווחה – זכאים לפטור ממס הכנסה, החל מהים שנקבעה בו הנכות בתנאים אלה:

עד ל- 30.6.2003 הפטור ממס מוגבל בתקרה של הכנסה מעבודה עד לסכום של 41,800 ש"ח לחודש. החל 1.7.2003 יחולו התנאים הבאים:
א. נקבעה לנישום נכות לתקופה של 184 יום או פחות – לא ניתן פטור.
ב. נקבעה לנישום נכות לתקופה שבין 185 ימים לבין 364 ימים, ינתן פטור להכנסה עד לסכום של 59,520 ש"ח.
ג. נקבעה לנישום נכות לתקופה של 365 ימים או יותר, ינתן פטור להכנסה עד לסכום של 496,800 ש"ח.

אם הכנסתו של הנכה מעבודה נמוכה מ-5,010 ש"ח לחודש, אך יש לו הכנסות אחרות (מרכוש, משכר דירה, מריבית וכו') שאינן מיגיעה אישית, הוא פטור מתשלום מס עד לסכום כולל של כ-5,010 ש"ח לחודש (סכומים אלה מתעדכנים מפעם לפעם), כפוף לאותם תנאים לגבי משך תקופת הנכות. לשם קבלת פטור על הנכה שברשותו אישור ממשרד הביטחון, האוצר או הרווחה למלא טופס 115, לצרף את האישור על הנכות ולמסור אותם למעביד. המעביד יפטור את הנכה מניכויי המס עד לסכום האמור.

אם בידי הנכה תעודה אחרת בגין הנכות, עליו למלא טופס 116, בצירוף האישור על הנכות ולהעבירם לפקיד השומה אשר ימסור לנכה תעודת פטור. יש למסור תעודה זו למעביד. עם קבלתה יפטור המעביד את הנכה מניכויי מס עד לסכום האמור.
אם לא קבעה אחת הרשויות (האוצר, הביטוח הלאומי או משרד הביטחון) את שיעור נכותו של הנכה, עליו לבקש מפקיד השומה שיפנה אותו לוועדה לקביעת שיעור הנכות על-פי פקודת מס הכנסה. לשם כך יש למלא טופס 0169 ולשלם אגרה.

אדם שהוכר כנכה מתאריך מוקדם יותר והמס נוכה ממשכורתו ללא מתן הנחת נכה או שהגיש כבר דו"חות למס הכנסה בשנים אלה, יהיה זכאי להחזר מס יתר ששילם. לצורך קבלת ההחזר עליו להגיש בקשה להחזר מס על גבי טופס 0135 ולצרף אישור על הפטור.

זיכוי בגין הוצאות החזקתו של קרוב במוסד

אם קרובו של העובד מוחזק במוסד מיוחד, הוא זכאי להפחתת מס בשיעור של 35% מהסכומים שהוא או בן זוגו שילם לאחזקתו וזאת בתנאים אלה:
>> הזיכוי יינתן לאחזקתם במוסד מיוחד של בן זוג או הורה משותקים לחלוטין, מרותקים למיטה בתמידות, עיוורים או בלתי שפויים בדעתם – או לאחזקתו של ילד משותק או מפגר במוסד מיוחד.
>> הזיכוי יינתן בשל תשלום סכומים העולים על 12.5% מהכנסתו החייבת במס של העובד – לקבלת הזיכוי יש להמציא חשבוניות מקור מהמוסד בו מוחזק הקרוב וכן מידע לאימות זהות בין המשלם לתובע הזיכוי.
>> הורה המבקש זיכוי זה בגין בנו לא יכול לדרוש נקודות זיכוי בגין הילד.

* הורה מותנה בכך שהכנסות נטול היכולת אינן עולות על 135,000 ש"ח (נכון לינואר 2004) והכנסות נטול היכולת ובן זוגו אינו עולות על 221,000 ש"ח (נכון לינואר 2003).
לדוגמא: הכנסות בשנת המס הייתה 100,000 ש"ח. לאחזקת בן משפחתו במוסד אתה משלם 20,000 ש"ח בשנה. העובד יקבל זיכוי של 35% על 7,500 ש"ח (שהוא הסכום העולה על 12,500 ש"ח, השיעור שנקבע כאמור מהכנסתו החייבת ועד לסכום אחזקת בן המשפחה: 12,500-20,000. הזיכוי מגיע אפוא ל-2,625 ש"ח (7,500×35%) – יש להמציא לפקיד השומה אישור רפואי על גבי טופס 127 ולצרף לבקשה בטופס 116 את טופס 116א'. פקיד השומה יאשר את זיכויו במס.

זיכוי בגין ילד נטול יכולת

בגין ילד עיוור, חרש, אילם, משותק או מפגר, חולה בטלסמיה, דיסאוטונמיה, סיסטיק פיברוזיס או מחלה ממארת זכאי אחד מבני הזוג לשתי נקודות זיכוי.
יש להמציא לפקיד השומה אישור רפואי על גבי טופס 127 ולצרף לבקשה בטופס 116 את טופס 116א'. פקיד השומה יאשר בכתב את מתן נקודות הזיכוי.
מתן זיכוי זה מותנה בכך שהכנסות נטול היכולת אינן עולות על 136,000 ש"ח (נכון לינואר 2005) – הכנסות נטול היכולת ובן זוגו אינן עולות על 218,000 ש"ח (נכון לינואר 2005).

ניכוי או זיכוי עבור תשלומים לקופות גמל

ניכוי פירושו הפחתה מסכום ההכנסה החייבת במס שעליה יחושב המס לתשלום. זיכוי פירושו הפחתה מהמס, אשר בו חויב העובד.
א. עובד שממשכורתו מנוכה תשלום לקופת גמל לתגמולים, לקצבה או לביטוח חיים – קופות שאושרו על ידי נציב מס הכנסה – זכאי להקלה ממס. ההקלה ניתנת לו על ידי המעביד.

ב. עובד המשלם בעצמו לקופת גמל כאמור, רשאי לבקש מפקיד השומה שיזכהו בזיכוי בלבד או ממעבידו שיזכהו בניכוי או בזיכוי המגיעים לו בשל תשלומיו אלה.
לשם כך עליו להמציא לפקיד השומה קבלה או אישור על תשלומיו, בצירוף טופס 116. אם למעביד אישור קיבוצי מפקיד השומה למתן הנחות לעובדיו, הוא רשאי להתיר לעובד את הזיכוי או הניכוי, לאחר המצאת קבלה או אישור על תשלומיו.
אם אין למעביד אישור כזה יפנה העובד לפקיד השומה עם טופס 116 ופקיד השומה ישלח לו אישור מתים.

ג. הניכוי או הזיכוי עבור תשלומים לקופת גמל כאמור ניתנים גם לבן זוגו, הוריו או ילדיו של העובד, ובלבד שלא יינתן ניכוי או זיכוי כפול בשל אותו תשלום. הניכוי או הזיכוי ניתנים לעובד ששילם את התשלום או למי שבעדו שולם התשלום; אין אפשרות לחלק את ההנחה ביניהם.

כל שנה נקבעת תקרה מסוימת לזיכוי ולניכוי – פרטים ניתן לקבל במחלקת הניכויים של פקיד השומה.

פיצוי פרישה

פיצויי פיטורין, המשולמים לעובד בעת פרישתו מעבודתו, פטורים ממס בגבולות שנקבעו בחוק:
משכורת חודשית לכל שנת עבודה. סכום הפטור מוגבל עד לתקרה מסוימת ומתעדכן מפעם לפעם (בינואר 2005: 9,980 ש"ח).

נציב מס הכנסה רשאי להגדיל את סכומי הפטור בהתחשב בתקופת השירות של העובד, בגובה שכרו, בתנאי עבודתו ובנסיבות הפרישה (אולם לא מעבר להגבלת סכום הפטור האמור) – לשם כך יש לפנות לפקיד השומה.
את פיצויי הפרישה החייבים במס אפשר לפרוס בחלקים שווים על פני כמה שנים כדי לזכות בהקלה בתשלום המס. פיצויי פרישה ניתן גם להפקיד בתכנית לרצף קיצבה בקופת גמל לקיצבה, הפקדה העשויה להקנות בעתיד פטור נוסף מתשלום מס (אם ההפקדה הייתה מעל 10 שנים) בתנאי שההפקדה נעשתה בידי המעביד לפני הפרישה והבקשה לרצף אושרה על ידי נציבות מס הכנסה.

תרומות

התורם למוסד ציבורי (מוסד המוכר על ידי שר האוצר ואושר על ידי ועדת הכספים של הכנסת) זכאי לזיכוי ממס הכנסה בגובה של 35% מסכום התרומה. לסך התרומות שניתן לקבל עבורן זיכוי שי "רצפה" (מינימום) ו-"תקרה" (מקסימום):
הרצפה מתעדכנת מדי שנה בשנה, והתקרה אינה יכולה לעלות על 30% מההכנסה החייבת במס, או על סכום המתעדכן שנתית, לפי הנמוך ביניהם (בשנת המס 2005 הסכום המזערי לתרומה 370 ש"ח, והמרבי – 2,165,000 ש"ח).

לשם קבלת הזיכוי, יש לצרף קבלות מתאימות מקוריות ולמלא טופס 116. פקיד השומה ישלח לעובד אישור על התרת הזיכוי.

מפקד קופה ובנקים

קופה והמחאות לגביה

כדי להקל על ספירת המזומנים, הצ'קים, השטרות והתאמת היתרות, נודה לכם אם תואילו:

1. להפקיד בבנק ביום ה-31.12 את כל היתרה הנמצאת בקופתכם.
2. להכין רשימה של הצ'קים הדחויים והשטרות שיימצאו בקופתכם בסוף יום 31.12 כאשר הרשימה תכלול את הפרטים הבאים: מספר השיק, שם החותם, שם המסב האחרון, הבנק, מועד הפירעון והסכום.

ערבויות: מנהלי החברות מתבקשים להמציא לנו פירוט מדויק של כל הערבויות שהחברה נתנה ועדיין נמצאים בתוקף.

יתרות בנקים למנהלים הנהלת חשבונות כפולה: נא לוודא שלא חסרים דפי בנק להנהלת החשבונות ואם כן נא להשלים. להדפיס מכל חשבון בנק דף ריכוז יתרות לסוף השנה הכולל את העו"ש, חסכונות, אשראי, הלוואות – ניתן להפיק זאת באמצעות הכספומט או באמצעות האינטרנט.

מפקד המלאי

מועד המפקד

עם תום שנת המס, יש לערוך את מפקד המלאי ליום 31.12.
אם לא ניתן לספור את המלאי בתאריך שצוין, ניתן יהיה לערוך מראש את כל הסידורים הדרושים לתיאום כמותי בין רשימות המלאי בתאריך המפקד ובין רשימות המלאי הסופיות שייערכו בכל מקרה ליום המאזן.

היערכות זו צריכה לכלול רישום מדויק של כל הטובין הנכנסים והיוצאים מהעסק, בין תאריך המפקד לבין תאריך המאזן וזיהויים ברשימות המלאי. בכל מקרה, נבקשכם להודיענו מראש על תאריך המפקד המתוכנן על ידכם לצורך תיאום ביקור של נציג משרדינו. כמו כן, הננו מפנים תשומת לבכם לכך, שאם הפרש הזמן בין יום המפקד ובין יום המאזן עולה על 10 ימים, חוברה להודיע על כך בכתב ומראש, גם לפקיד השומה.

עריכת המפקד

רשימות המלאי צריכות לכלול את כל הטובין שבבעלותכם או ברשותכם. טובין השייכים לאחרים ונמצאים ברשותכם (כגון טובין במשגור) יירשמו בנפרד.
כמו כן, עליכם לערוך רשימת הטובין שבבעלותכם והנמצאים בתאריך המפקד, אצל אחרים (סחורה שנשלחה לעיבוד, טובין במחסני ערובה וכו').

גיליונות הספירה צריכים להיות ממוספרים מראש במספר עוקב – בראש כל גיליון יצוין תאריך המפקד ומקים אחסון הטובין, רצוי לערוך רשימה ב-3 עותקים לפחות.
הרשימות תערכנה לפי הקבוצות הבאות: חומרי גלם, חומרי אריזה, חומרי עזר, תוצרת בעיבוד, מוצרים מוגמרים וכד'.

הרשימות יירשמו בדיו ולא בעיפרון ויכללו לפחות פרטים אלה:
– תיאורם של הטובין, באופן המאפשר זיהוי סוגם.
– מצבם, אם אינו תקין (מיושנים, מקולקלים, במחזור איטי, פסולת וכד').
– היחידה לפיה נמדדת הכמות (ק"ג, מטרים, תריסרים וכד').
– הכמות (מספר היחידות מוכפל במחיר).

רצוי להשאיר מקום ל-2 טורים נוספים שימולאו במועד מאוחר יותר והם מחיר היחידה ושווי כולל (מספר היחידות מוכפל במחיר).
תוצרת בעיבוד תירשם תוך ציון שלב העיבוד (רמת הגמר) במועד הספירה. האחראי על הספירה יחתום בכל גיליון ויציין את שמו המלא.

חישוב שווי המלאי

חישוב השווי ניתן להיעשות במועד מאוחר יותר – בחישוב השווי, אין לכלול טובין שאינם שייכים לכם (כגון שנמכרו לפני תאריך המאזן), אך יש לכלול פריטים הנמצאים ברשותכם של אחרים והשייכים לכם.

השווי יחושב, בדרך כלל, לפי העלות (לא כולל מע"מ) אולם במקרה של טובין שאינם תקינים (ראה לעיל), או שמחיר מכירתם המשוער נמוך מהעלות, יחושב השווי לפי ערך המימוש הנקי, והדבר יודגש ברשימה תוך ציון בסיס החישוב. עלות תחושב לפי שיטת "FIFO" (נכנס ראשון יוצא ראשון), או לפי זיהוי ספציפי של מחיר קניית הסחורה. מומלץ כי מלאי ללא ערך וללא נחיצות עסקית (מלאי מת) ינופה מהמלאי העסקי על ידי מכירתו עוד לפני המפקד, דבר שיקל על הערכת שווי המלאי. בכל מקרה של ספק או בעיות כלשהן שיתעוררו בחישוב השווי, נבקשכם להודיענו על כך. חישוב שווי המלאי ייעשה על גיליונות המפקד.

מלאי מת

אם קיים "מלאי מת" או "מלאי גוסס" יש צורך להוכיח זאת, לכן עדיף לנסות להיפטר ממלאי זה ע"י מכירת המלאי במחיר הזדמנותי, כך יאפשר להוכיח שהמלאי נמכר בערך נמוך או שלא נמכר כלל ולכן אין לו כל ערך. מוטב שלא להשאיר "מלאי מת" שכן עצם קיומו פותח פתח לדיונים על אמיתותו.

שמירת הרשימות

רשימות מפקד מקוריות מהוות חלק בלתי נפרד ממערכת החשבונות ויש לשמרן במשך שבע שנים מתום שנת המס, או שש שנים מיום הגשת דו"ח על ההכנסה – הכל לפי המאוחר יותר. פקידי השומה נוהגים לדרוש לפעמים רשימות מפקד המלאי זמן קצר לאחר תאריך המאזן. במקרים כאלה, עליכם להמציא לפקיד השומה, מיד עם קבלת הדרישה, העתק אחד מרשימות המפקד המקוריות בלי להמתין לחישוב השווי.

העברת עותקים למשרדנו

עם גמר הספירה, יש להעביר למשרדנו עותק מלא וחתום של רשימות הספירה. במידה ודרושים לכם הסברים נוספים או הדרכה כלשהי, נבקשכם לפנות למשרדנו.

>> גיליון ספירת מלאי.

ככלל מומלץ עם תחילת כל שנת מס להתעדכן האם חלה עליכם החובה לנכות מס במקור מהתשלומים המשולמים לספקים ונותני השירותים שלכם. חבות זו נגזרת מהמחזור העסקי בשנת המס הקודמת ומהענף המסוים שבו הנכם עוסקים.

ניכוי במקור מדמי השכירות

החל מתאריך 1 באפריל, 1998 חלה חובת ניכוי מס במקור מתשלומים עבור דמי שכירות בעד מקרקעין שניתן לתבוע אותם כהוצאה ביצור הכנסה (שכר דירה לעסקים). מדובר בשכר דירה המשמשים בהשגת הכנסה ובכלל זה חנויות, מגרשים, מחסנים ומשרדים.

ניכוי המס יהיה 35% מדמי השכירות המשולמים – חובת הניכוי חלה על כל מי שמשלם דמי שכירות ללא קשר להיקף עסקים או הענף עליו הוא משויך. רק במקרה בו למקבל התשלום יש פטור מניכוי מס במקור מדמי שכירות או אישור על שיעור מס אחר, יש לנהוג על פי האישור.

שכר סופרים: כל המשלם עבור זכויות למיניהן ביצירות ספרותיות, אמנותיות ומוזיקליות כמשמעותן בחוק זכויות היוצרים, צריך לנכות מהתשלום מס בשיעור 50% או לקבל פטור או אישור על שיעור מס אחר ממקבל התשלום.

עבודות בניה והובלה: משלם שעיסוקו הוא בתחום עבודות הבניה והובלה רק עליו חלה החובה לנכות מס במקור בשיעור של 30% או לקבל אישור על פטור מניכוי מס עבור עבודות בניה והובלה.
עבודות בניה – חפירה, ביוב, סלילת כבישים, עבודות עפר ועבודות הקשורות בהכנה לבניה ובהשלמתה וכן שכירת ציוד המשמש לביצוע עבודות בניה.

תשלומי ביטוח לאומי

עצמאים ובעלי הכנסה שלא מעבודה זכאים לניכוי בשיעור 52% מדמי הביטוח הלאומי ששילמו במהלך שנת המס. התרת ההוצאות מבוססת על האישור השנתי המתקבל מהמוסד לביטוח לאומי.

האישור ניתן אך ורק בהתאם לדרישת המוסד ואינו כולל תשלומים ביתר ששולמו שלא בעקבות חיוב, לכן יש לדאוג להגדלת המקדמות באמצעות טופס מיוחד שיש להפנות למוסד לביטוח לאומי ולהעביר את התשלומים עד ה- 20 בדצמבר. משנת 1998 עובד עצמאי שהיקף עבודתו אינו מגיע ל 12 שעות לפחות בשבוע (שלא היה מבוטח עד שנת 1997) יימדד לפי גובה ההכנסות המושג מעבודה זו. כתוצאה מכך מבוטחים רוב העצמאיים – החלקיים (בעלי מקצועות חופשיים ואחרים) בביטוח לאומי וחייבים בתשלום דמי הביטוח. לפיכך נדרשו המבוטחים החדשים לשלם מקדמות על בסיס הכנסתם בשנים הקודמות בשנת המס 1998.

החזרת תקרות הביטוח הלאומי ומס הבריאות החל מתאריך 1.7.03 – החל מיום 1 ביולי 2003 הוחלט להחזיר את תקרות הגביה לדמי ביטוח לאומי. לפיכך, החל ממועד זה יקבעו שוב תקרות גבייה בגובה 5 פעמים השכר הממוצע לגבי כל סוגי דמי הביטוח, ולא יהיה צורך בהפרשות (הן של המעביד והן של העובד) בגין השכר העודף מעל כ- 35 אלף ש"ח בחודש.

יש לציין כי כמו במס הכנסה כך גם במוסד לביטוח לאומי החבות הסופית והמוחלטת נקבעת עם הגשת הדוח השנתי, לכן התשלומים החודשיים בגין דמי הביטוח הלאומי אינם אלא מקדמות והחישוב הסופי (דרישת תשלום או לחלופין החזר) יערכו על ידי המוסד לביטוח לאומי עם קליטת הדוח השנתי שהוגש למס הכנסה.

היטל על העסקת עובדים זרים החל מ-1.7.2003

במסגרת התכנית הכלכלית, נקבע בין השאר כי מעסיק של עובד זר יהיה חייב בתשלום היטל בשיעור של 8% מסך כל ההכנסה של עובד זר ששילם בשנת המס.
יצוין כי ההיטל אינו מחליף את האגרה השנתית שנדרשים מעסיקים לשלם עבור העסקת עובדים זרים. כמו כן, ההיטל לא ינוכה, במישרין או בעקיפין, מההכנסה של העובד הזר.

עובד זר כהגדרתו בחוק עובדים זרים (איסור העסקה שלא כדין והבטחת תנאים הוגנים) התשנ"א-1991, למעט כל אחד מאלה:
– עובד זר שפרק ו' לחוק יישום ההסכם בדבר רצועת עזה ואזור יריחו (הסדרים כלכליים והוראות שונות) (תיקוני חקיקה) התשנ"ה – 1994, חל עליו.
– עובד זר המועסק כדין בישראל שהוא אזרח במדינה הגובלת בישראל והיוצא את ישראל, בדרך כלל בתום יום העבודה, למקום מגוריו באותה מדינה.
– עובד זר המועסק כדין במתן טיפול סיעודי.

סוף מעשה במחשבה תחילה…

השקעה במו"פ (מחקר ופיתוח)

בהתאם להוראות פקודת מס הכנסה, הוצאות מחקר ופיתוח יותרו לנישום רק על בסיס תשלום בפועל של ההוצאה בשנת החשבון. הוראה זו רלוונטית גם לגבי חברות המדווחות על הכנסותיהן על בסיס צבירה.

ניכוי ההוצאות מותנה בקבלת המלצה למס הכנסה מהמדען הראשי של משרד התמ"ס שיתיר את ניכוי ההשקעה. הבקשה להמלצת המדען תוגש למשרדו בתום שנת המס לגבי ההוצאות שהוצאו בפועל למחקר ופיתוח.

לגבי מתן הלוואות לחברות מו"פ מומלץ לשקול כדאיות השתתפות במחקר כנגד תמלוגים עתידיים.

השקעה בסרטים

בהתאם להוראות פקודת מס הכנסה ותקנות מס הכנסה (ניכויים מהכנסות משקיעים בסרט ישראלי) – התש"ן – 1990, ניתן לתבוע בניכוי הוצאות להפקת סרט במסגרת של שותפות הרשומה בישראל.

ההוצאות יותרו בניכוי למשקיע בשותפות בכפוף לאמור בתקנות. את ההשקעה ניתן לבצע עד תום שנת המס.

ניירות ערך

א. כללי:
החל משנת המס 1999 חברות חייבות במס בגין ניירות ערך שמימשו, אף אם אין ולא הייתה להן הכנסה מעסק ואם הן לא תבעו הוצאות מימון, כפי שהיה בדין הקודם. מקביעה זו מועטו חברות בבעלות יחידים שלא הייתה להן הכנסה מעסק ושלא תבעו הוצאות מימון.

יש להבהיר כי עלות רכישת ניירות הערך בידי חברה שהוראות החוק חלות עליה, החל משנת המס 1999 לראשונה, תיחשב כמחירות של נייר הערך ביום 31.12.1998. החל מיום 1.1.1999 יש מיסוי של עליית ערכם של ניירות ערך סחירים, לרבות אג"ח, רק במועד מימושם, אולם במועד רכישתם יבוצע "שינוי שלילי" – גריעה מהון הנישום, כך שבפועל יחשבו ניירות הערך ככל "נכס קבוע" שבבעלות הנישום.

ב. מניות שליטה:
החל מיום 1.1.99 בוטל מעמד המיסוי המיוחד של מניות השליטה והושווה למעמדן של יתר המניות. מחירן המקורי של המניות האמורות, לצורך חישוב רווח או הפסד בעת מימושן, נקבע כמחירן בבורסה ב- 31.12.98, כשהוא מתואם ממועד זה עד לתום שנת המכירה. כהוראת מעבר נקבע כי לגבי מניות שליטה אשר הוגדרו כך עד ליום 31.12.98 על פי תנאי החוק ערב תיקונו תחולנה ההוראות הבאות:

במדיה ובמועד מימושן יצמח רווח שהינו ההפרש שבין התמורה ממכירתן לבין ערכן בבורסה, המותאם למדד מיום 31.12.98 ועד לתום שנת המכירה, וערב תיקון החוק נצמח בגינן הפסד ריאלי רעיוני (אילו היו נמכרות באותו מועד), יקוזז הרווח ממכירתן מהפסד ריאלי רעיוני זה, כשהוא מתואם מתום שנת המס 1998 ועד לתום שנת המס שבה נמכרה המניה, ויתרת הרווח הריאלי לאחר קיזוז כאמור תיחשב כרווח ריאלי או תופחת מהפסד ריאלי מניירות ערך לפי העניין.

ג. מיסוי רווחים מני"ע:
במסגרת הרפורמה בפקודת מס הכנסה שיישומה החל מינואר 2003 נכנסו לתוקף שינויים במיסוי ניירות ערך ואפיקי השקעה השונים ממשקיעים פרטיים.

חברה שקופה

במסגרת הרפורמה בפקודת מס הכנסה מינואר 2003 נכנס לתוקף מונח חדש "חברה שקופה":
חברה שקופה היא חברה תושבת ישראל שבעלי מניותיה יחידים תושבי ישראל – הכנסותיה והפסדיה ייחשבו להכנסות והפסדי בעלי מניותיה.